作业成本法

学习背景:

         股份可能要推作业成本法.目前,我们的运输部项目刚好也有成本分析一块内容.如果做的好,可以形成解决方案推广.不过我还有三个疑问:

      1、目前，股份中的成本分析方法是什么？有什么不足？

       2、作业成本法是怎么回事？是否适用于宝钢？如何用？

      3、我们在项目中所做的成本分析，能否真的将作业成本分析方法落实下去？是否还是让用户需求牵着鼻子走，所谓的作业成本分析不过是张羊皮而已？

       今天早上，先就作业成本分析法到网上遛了遛。做一些摘抄如下：

       相关链接：http://paper.studa.com/2003/4-28/2003428100250.html

一、概述：

作业成本法（Activity Based Costing）简称ABC，业成本法在20世纪80年代得到深入研究，自从1988年美国第一家企业推行至今，它已在西方国家获得了较多的应用。而且所应用的行业也从制造业推广到服务业、国防工业、金融业等行业。在我国，近些年来对作业成本法的应用研究也有了新进展。尽管我国企业在核算中目前还不具备采用作业成本法的基础，但引进作业成本计算制度，特别是其中包含的价值链、零存货、全面质量管理、成本动因以及多技能的工人等新思维、新观念，还是很有益处的。 

二、定义：

   作业成本法是指以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确的计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。

三、基本原理：

作业成本法的设计和采用取决于三个因素：成本归集库的选择，将间接计入成本归属到各成本库的中介标准，以及为每个成本库选择相应的成本动因。主些因素代表了作业成本法最基本的机制。

基本原理示意图：

 

四、主要步骤：

 作业成本法作为新兴的成本计算方法，主要分为两步：
第一步，将间接计入费用计入作用基础成本归集库中;

★ 作业成本法第一步要求建立间接成本归集库，这些成本在库内性质应该是同一的。所谓“同一”是指归集在相同成本库的的不同成本是由相同的成本动因引起的。在选择成本归集库时需确认引起间接计入成本的主要作业，所以，确认与生产后援助功能有关的所有作业是这项工作的起点。
★ 在实际生产中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。
★ 在一个组织机构内部，其作业数量的多少取决于其经营的复杂程度。有必要对这些作业量作必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效的信息系统。为了有效筛选，必须了解：（1）每项作业的有关成本的重要性，以便评价它们是否值得单独列示为一独立的成本归集库；（2）影响每项作业成本的因素（成本动因），以便评价个别作业的成本性态是否同质，从而考虑它们是否可能被合并为一个成本归集库。
第二步，得出和使用一系列成本动因基础的比率，将归集的成本分配到产品或产品  
               线中去。

    ★ 如何为不同的成本库选取相对应的成本动因，在选择成本动因时，首先要考虑如下两方面的因素：
（1） 获取信息的成本。在一个同质成本归集库提供了一系列可能的成本动因的情况下，要选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本。
（2） 成本动因和实际的成本消耗之间的关联程度。在不歪曲反映各成本库信息性质的情况下，为降低取得成本动因所需的成本，可以用与成本的实际消耗并非直接关联的成本动因代替那些与成本的实际消耗直接关联的成本动因。在用与成本的实际消耗非直接关联的成本动因代替那些直接关联的成本动因时，对各产品而言，每一作业所消耗的作业量是稳定的，只有在这个前提下，所替换的成本动因与成本的实际消耗之间才有较高的关联度，这种代替才不致丧失成本计算的精确性。
★ 在决定选用多种成本动因之前，还应评价是否会带来成本信息失实，这就需要考虑下列因素:
（1） 产品的多样性。如果产品高度多样化，那么将成本归集库合并以减少成本动因后，将会在一定程度上失去成本信息的精确性。
（2） 汇总作业的相对成本。每项归集作业成本库的成本大小，即它相对总归集成本的重要性，影响着成本信息的精确性。
（3） 数量多样性。即产品生产的批别大小不同也会对成本信息造成影响。因为对作业的需求，由此而带来的间接计入成本与批别大小，并不与产出的数量相关。这样，如果一种产品按不同的批别生产却不相应地改变其成本动因，则会造成成本分配的歪曲。
★   为了完成成本计算过程，还必须建立：
（1） 定期收集选定成本动因的数量资料；
（2） 专门认定在企业各最终产出期间，各成本动因的数量是如何分解的。作业成本法认为引起成本产生的原因不是产品产量，而是企业在生产经营所消耗的各种作业。
五、作业成本的意义：

作业成本法取代的是什么：

   取代的是“数量基础成品计算” 或者说制造成本计算方法

作业成本法的好处：

1、  在直接成本比例日益缩小的情况下，作业成本法能够更加精确的反映成本。

2、  作业成本法与价值链分析，消除非增值的作业环境，降低成本。

3、  每个作业都能对应到具体的责任人，能进行有效的成本控制。

  4、  作业成本法对企业内部制度有很大影响，例如成本分摊可以有效抑制代理人的过度消费行为，间接成本分配是协调资源利用率的有力杠杆。至于外部环境对作业成本法的影响，市场竞争被认为是最重要的外部因素。

六、作业成本法原理及使用范围

（1）当非产量相关制造费用比重加大时；
（2）产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。