筹资与投资循环审计案例

                                                                                                                                                        第五章

筹资与投资循环审计案例

案例一  华兴公司负债融资审计案例

练习思考题：
    1．关于负债融资内部控制的关键控制点，除了本案例中内部控制调查表所列示的，还有哪些?
答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核等。
    2．审计人员在对短期借款、长期借款实施实质性程序时，除了本案例中提到的内容外，还应注意把握哪些审查要点?
答：还应审查年末是否有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已经转到流动负债；等等。
 
    3．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额没有在债券存续期间分期摊销”这一问题，那么公司应作何审计调整?
答：取得应付债券明细表，通有关的明细帐和总帐核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记帐凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应要求被审计单位做如下帐项调整：
借：应付债券——债券溢价 40 000
     贷：财务费用——利息支出 40 000
 
    4．假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2007年4月1 日向海淀工行取得流动资金借款200 000元，期限是3个月，借款月利率为5．5％o，华兴公司的会计处理为：
    (1)取得借款时：
    借：银行存款    200 000
    贷：短期借款    200 000
    (2)4月、5月、6月底预提利息时：
    借：营业外支出    1 100
    贷：短期借款    1 100
    (3)6月底归还借款时：
    借：短期借款    203 300
    贷：银行存款    203 300
    要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。
答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：
借：财务费用                                1100
贷：预提费用                                     1100
因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。
（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。
（3）账项调整：
借：财务费用                              3300
贷：营业外支出                                 3300
 
案例二  东安公司权益性融资审计案例
三、练习思考题
    1．审计人员对所有者权益的审计目标主要包括什么?
①确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；
②确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润年末余额是否正确；
③确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润在会计报表上的披露是否恰当。
 
    2．审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一M公司即有一笔与投资额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查?
答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等.
    3．审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：
投资情况表

    摘  要

    投入日期

    出资比例

    资本形态

  实收资本(元)

  F公司投资
  N公司投资
  S公司投资

    2007年
    2007年
    2007年

    10％
    15％
    75％

    货币
    货币
    无形资产

    100 000
    150 000
    750 000

    请分析企业可能存在的问题。
答：新《公司法》取消了对无形资产出资比例不得高于注册资本20%的限制，但明确规定注册资本中货币出资比例不得低于30%，显然此公司的货币资金占出资比例只有25%，不符合《公司法》规定；另外，验资费用过高，说明可能存在公司与会计师事务所串通进行验资舞弊的情况，应检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告，同时还要审查验资的注册会计师的资质。
 
    4．审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的。
①获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，并与明细帐和总帐的余额核对相符；
②对盈余公积各明细项目的发生额，逐项审查其原始凭证；
③检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定；
④检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确；
⑤检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加公积金；
⑥验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
    5，假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后作了如下账务处理：
    借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢    300 000
    贷：固定资产    300 000
    借：实收资本——国家投入资本    300 000
    贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢    300 000
    要求：指出东安公司该项业务存在的问题，并加以调整。
答：盘亏的固定资产应计入营业外支出，而不是实收资本，所以应做如下调整：
借：营业外支出                              300 000
贷：实收资本——国家投入资本                    300 000
 
 
案例三  瑞丰公司投资审计案例
三、练习思考题
    1．审计人员在对投资内部控制检查和评价的基础上，应进行哪些实质性程序?
1.审查投资成本是否真实。
2.审查投资采用的成本计算方法是否正确。
3.盘点和询证有价证券。
4.审查投资减值准备计提的是否正确。
5.审查是否有投资方面的其他违规问题。
 
    2．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当?可以运用哪些审计程序和方法?
答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。
    3．假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2 170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为5％，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 200万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用20万元。2007年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息50万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2 180万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为2 160万元。
    要求：(1)根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。(2)假定2008年1月10日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2 165万元，它应作怎样的会计处理?
答：（1）“交易性金融资产”项目的实有数=2200-50+30-20=2160万元（其中成本2150元，公允价值变动10万元）
“交易性金融资产”项目的实有数=-20+100=80万元（交易费用20万元应冲减投资收益）
“公允价值变动损益”项目的实有数=（2180-2150）+（2160-2180）=10万元
审计结果表明，以上三项的金额均有差异，应做科目调整。
（2）应作以下会计处理：
借：银行存款                2165
贷：交易性金融资产—成本         2150
—公允价值变动   10
投资收益                        5
 
    4．假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司在2007年1月1日对A公司进行长期股权投资，以600万元的价格购入A公司3％的股份，购买过程中另支付相关税费2万元。A公司是未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。瑞丰公司在投资以后，也没有参与A公司的生产经营决策。瑞丰公司对该项业务在会计上采用成本法核算。通过审查相关凭证，张颖发现瑞丰公司在取得投资时，将600万元记入长期股权投资，将2万元税费记入投资收益。经查证，A公司2007年度实现净利润2 000万元，当年度分派利润1 200万元。瑞丰公司对此没有反映。
    要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确。指出存在的主要问题。
答：长期股权投资的成本计算不正确，相关税费2万元应计入成本。正确的会计处理为：
借：长期股权投资  602
贷：银行存款     602
 
 
 
第六章
货币资金审计案例
案例一  金荔科技库存现金审计案例
练习思考题
    1．库存现金舞弊的表现形式有哪些?
少列现金收入总额；记录错误出现长款；要空白发票，多计费用；涂改凭证，获取利差；虚列凭证、虚构内容；大头小尾，贪污现金；多报车票，冒领公款；公款私存，贪污利息；伪造单据套取现金，私设小金库；利用借款挪用现金；延迟入帐，挪用现金；白条抵库，挪用机会；循环入帐，挪用现金；虚报坏帐，贪污货款；非法侵占出售国家和其他单位资产的收入；截留企业的各面罚没收入；开现金支票取款后不入现金帐进行贪污；利用吃空额，涂改或虚工资表中有关内容进行贪污；在销售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污；用现金支付回扣或好处费
    2．对现金进行凭证抽查时应重点关注哪些方面?
对现金进行凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。 
 
    3．从哪些迹象可以发现企业利用其他应付款隐藏销售收入?
解答要点:”其他应付款科目”核算的是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应收、暂收其他单位和个人的款项，包括应付经营租赁的方式租入固定资产租金，出租、出借包装物出租的押金等。由于其他应付款业务复杂，有些企业将应计入收入类的科目的金额计入“其他应付款科目”，从而隐慝收入，偷逃税金。审查时应以其他应付款的明细账作为审查重点，对明细账设置不符合规定的，如户名、类别和摘要不清，应审阅相关会计凭证，同时应审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间，若挂在贷方时间过长，应进一步审查会计凭证，以发现其他应付款隐慝收入的行为。
    4．怎样从企业现金日记账登记中查出账外有账?
答：抽查现金日记账看库存现金的对应账户，借或贷和摘要和分录看账户对应关系是否正常，进而追查相应的原始凭证，了解经济业务的真实情况。
 
案例二  达美公司银行存款审计案例
练习思考题
    1.  试列举银行存款的几个关键控制点。
答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：（1）记账与出纳分离； （2）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度； 6）出纳与财务章分别保管等。
    2．为什么要对银行存款进行函证?当企业银行存款余额为零时，审计人员是否还需要向其开户行函证?
答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。
    3．对银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面?
答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。 
    4．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题?
答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作"银行存款"和"应付账款"的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
 
    5．承本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收银行未收的未达账项234 000元经与银行日记账核对后已于2008年1月3日收妥，是否还应调整企业12月31日的银行存款数?
答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。
 
第七章    损益形成与利润分配循环审计案例
  案例一  宏光公司损益形成审计案例
 
三、练习思考题
    1．在本案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性程序的?
答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。 
    2．作为项目组审计人员，你认为损益形成审计与哪些业务循环的审计相联系。
答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。 
 
    3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组审计人员审查后发现下列情况：
    (1)宏光公司当年结转主营业务成本为61 683万元，而实际应结转61 022万元。
    (2)宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系CIF付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。
    (3)宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已记入当年的期间
费用。
    要求：(1)分析宏光公司上述业务中存在的问题。
    (2)在表7—2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。
答：(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。 
(2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。
(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元。 
(4)编制新的"试算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利润表"参照表7-2。
案例二  申泽公司利润分配审计案例
练习思考题
    1．申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础，还应审查哪些内容?
答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。
    2．如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的是20％的计税税率。申泽公司存在什么问题?违背了税法的哪项规定?董平应如何提出审计调整意见?
答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。 
申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 
　　借：所得税 360000 
　　　　贷：应交税金-应交所得税 360000
 
    3．假定2009年1月12日，申泽公司董事会根据2008年年初利润分配——未分配利润  余额和2008年度审计后的净利润，审议通过如下分红派息预案：按2008年度审计后净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2008年12月31日总股本30 000万股(每股面值1元)为基数，每10股送3股、派现金0．50元；剩余“利润分配——未分配利润”滚存至下一年度；资本公积每10股转2股。对上述利润分配方案，审计人员应如何向申泽公司提出审计调整意见?
答：（1）根据申泽公司董事会股利分配方案，对派发的现金股利1500万元，审计人员应建议申泽公司作如下账务调整：
　　 借：利润分配——应付普通股股利 15 000 000
　　 贷：应付股利 15 000 000
　　（2）根据申泽公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转2股。则共转股本6000万元，审计人员建议申泽公司作如下调整分录：
　　 借：资本公积 60 000 000
贷：股本 60 000 000