会计假设

会计学基础

会计假设

一、会计假设的含义

市场经济条件下企业处于一个复杂多变的环境中，会计人员面对的是大量的、不确定的和未被确切认知的交易或事项，为了进行客观的会计核算，向信息使用者提供可靠、有用的会计信息，会计人员必须对会计核算所处时间和空间等方面作出合理的设定。这些设定虽然是人为的假设，但是，它们并非毫无根据的臆造，而是人们在长期的会计实践中总结出来为大家所公认的、合乎逻辑的推理、判断的假设。有了这些假设为前提，使会计工作处于一个相对稳定的、比较理想的环境中，从而使会计核算具有一定的依据。

会计假设 是会计确认与计量、记录和报告的基本前提。

所以，会计假设又称会计基本前提。2006年新发布的《企业会计准则——基本准则》中规定的会计假设有：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。这也是国际通行的会计假设。

二、会计主体假设

会计主体（又称会计实体或会计个体） 是会计信息反映的特定单位或组织。

一般也可解释为是实行会计核算的单位。会计主体假设规范了会计确认、计量和报告的空间范围。《企业会计准则—— 基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这里的“本身”就是会计主体，即会计为其服务的特定单位或组织。企业是最典型的会计主体。除了企业之外，只要是实行独立核算的单位，都是会计主体。

认定会计主体是开展会计确认与计量、记录和报告的重要前提。

1、明确会计主体，就明确了会计核算的立场，划定了会计要处理的各项交易或事项的围。

会计只有对那些影响企业自身经济利益的交易或事项，才能加以确认、计量和报告，而那些不影响企业自身经济利益的交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计核算中的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。

2、明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项，与会计主体所有者的交易或者事项，以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。如：公司老板个人家庭的财务收支属于其私人的账，不应与公司的账混为一谈；同样，公司老板投入到公司的资本或者公司向老板分配的利润，则属于公司的交易或者事项，应当记入公司的账，而不能算到公司老板私人的账。

值得注意的是，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体（不包括自然人）一定是会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。例如母公司和子公司都是法律主体，同时也都是会计主体；而总公司和分公司则不同，总公司是会计主体也是法律主体，而分公司只是会计主体，却不是法律主体。会计主体，不仅仅局限于企业，任何经济上具有独立性或相对独立性的企业、行政事业单位，甚至某个企事业单位的一个分支机构，都可以是会计主体。因此，一个法律主体可以有多个会计主体(如分公司、车间)。

三、持续经营

持续经营 是在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去。

《企业会计准则—— 基本准则》第六条规定：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。这一假设可以从两方面来理解，一是假定在可预见的未来，该会计主体是不会破产清算的；二是假定该会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，无法确定其结束的时间。因此，会计人员可以在此前提下选择会计政策和估计方法。持续经营的假设，为会计中许多业务的处理提供了依据，如债权债务关系的处理、折旧的计提、费用的分摊等等。

值得注意的是，在市场经济环境下，由于风险和不确定因素的存在，企业的命运前途难料，不能持续经营的可能性总是存在的。因此，需要企业定期对其持续经营基本前提做出分析和判断。如果有充分的理由可以判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和采用的会计处理方法，并在企业财务报告中做出相应披露。如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营，并仍按照持续经营的基本假设选择会计核算方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而误导财务报告使用者进行错误的经济决策。

三、会计期间

会计期间（又称会计分期） 是将持续经营的时期，划分为若干连续的、长短相同的结算和决算期间。

按持续经营假设，企业的生产经营活动将无限期地进行下去，如果这样分析企业的经营是否成功，最精确的方法只能是等到企业最终歇业时，将企业的净资产与投资人原来投入的资本进行比较。这样，实际等于生产经营时期不算账，显然行不通，因为企业股东需要评价投资效果，管理层要对经营决策进行评价和修正，国家要征税，银行以及其他债权人需要评估企业风险与偿债能力。因此，不论是企业内部还是外部的利害关系人，他们为了各自的利益或者决策，都要求会计人员定期编制财务报表，提供“现时有用”的财务信息。

《企业会计准则—— 基本准则》第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”

短于一个完整的会计年度的报告期间，是指月度、季度和半年度的报告期。年度和中期均按公历起讫日期确定，如从公历1月1日起至 12月31日止为一个会计年度。

会计期间假设，是在持续经营假设的前提下，为了能及时了解情况、发现问题而作出的假设。有了会计期间假设，才便于提供企业期初与期末财务状况的变化情况、本期与以前各期的经营成果的对比性信息，从而向企业内部管理层提供企业改善经营、持续发展的途径，也为企业外部的利害关系方揭示企业长期发展的趋势。此外，正是由于会计分期假设，才产生了“当期”与“以前期间”、“以后期间”的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。

四、货币计量

货币计量 是采用货币为计量单位，确认与计量、记录和报告会计主体的生产经营、财务状况、经营及经营成果。

假设在货币价值不变的情况下，会计对不同时期的经济业务作出确认与货币计量记录并进行比较，才有了理论依据。所以，货币计量假设又可称币值不变假设，或货币计量与币值不变假设。

货币之所以成为会计信息的基本工具，是因为它具有下列功能：

（1）货币作为一般等价物，是一种价值尺度，无论实物、劳动还是其他财富形式，都可以用货币量度来表示，而其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，都只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于核算计量和经营管理。

（2）货币是交易媒介，是对会计主体经济活动从价值方面进行记录的最好的单位。

（3）货币可以作为信用的衡量尺度和延期支付的标准，是借贷合同或者其他长期性契约赖以产生和顺利履行的基础。

（4）货币作为财富的一种标志，是企业组织投入与产出的最终形式。

因此，用货币计量进行确认与计量、记录和报告、反映企业的生产经营活动和财务成果是一种必然选择。

货币计量也有其局限性，它意味着财务报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏，货币计量都无能为力。上述非货币计量信息可能恰恰是对企业未来发展有重大影响的信息，企业外部的利害关系人对此也极为关注。从这个意义上看，会计数字对企业经济活动的描绘就可能是不全面的，因此，企业会计准则第30号在财务报表列报中也注重文字的描述，而且是以单独一章（第六章）规定，要求对任何可能影响到理解真实财务状况的因素都应在财务报表“附注”中进行充分披露，“附注”是财务报表构成的一个部分。

企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。同时，企业选择哪种货币作为记账本位币时，还应考虑币值稳定的前提，即一种价值变动频繁的货币不宜作为记账本位币。