3.会计等式与复式记账

第一节 会计等式

(一)、

1.会计恒等式

资产=权益（静态模式）

资产=负债+所有者权益

资产与权益在任何一个时间点都必然保持恒等的关系。

企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营过程中所产生效益的积累，分别归属于投资者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）

1.对“资产=权益”等式的影响

（1）资产与权益同时等额增加

例：甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入账户。

（2）资产方等额有增有减，权益不变。

例：甲企业用银行存款2000元购入一批原材料。

（3）资产与权益同时等额减少

例：甲企业用银行存款归还欠乙企业的贷款。

（4）权益方等额有增有减，资产不变。

例：甲企业经批准同意以资本公积2000000元转增实收资本。

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

1）、资产和负债要素同时等额增加

例、甲公司从银行取得借款1000000元。

2）、资产与负债要素同时等额减少。

例、甲公司用银行存款归还所欠A公司的贷款10000元。

3）、资产和所有者权益要素同时等额增加

例、甲公司收到所有者追加的投资100000元，款项存入银行。

4）、资产和所有者权益要素同时等额减少。

例，投资者收回投资30000元，甲企业以银行存款支付。

5）、资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。

例、甲公司用银行存款8000元买了一台设备，设备已交付使用。

6）、负债要素内部项目有增有减，资产和所有者权益要素不变。

例、甲公司向银行借入10000元用于规划拖欠的货款。

7）、所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。

例、甲公司经批准同意以资本公积1000000元转增实收资本。

8）、负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。

例、甲公司宣告向投资者分配现金股利100000元。

9）、负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。

例、甲公司将应偿还给乙企业的账款10000元转作乙企业对本企业的投资。

 

二、收入-费用=利润

实务中要调整利得和利失。

企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果。

第二节 复式记账

记账方法：在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记帐法和复试记账法。

一、复式记账法

（一）复试记账法的概念

复试记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

单式记帐法：是记账方法发展的早期形式，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。（用的很少）

二、复式记账的特点

1.账户设置完整，具有完善的账户体系。

2.对每一笔经济业务都进行反映和记账。

3.对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面。

4.对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡。

借贷记账法

借贷记账法

以借和贷为记账符号的一种复式记账方法。建立在会计等式基础上。

有借必有贷，借贷必相等

(二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以”借“、”贷“两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。”借“表示增加还是”贷“表示增加，取决于账户的性质及结构。

比如：用银行存款1000元买了一批原材料，银行存款贷了1000元，原材料借了1000元材料。

（三） 借贷记账法的账户结构

1、资产类会计科目的结构

在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。增加额和减少额也称本期发生额。

借方记录的增加额合计数也称本期借方发生额。

贷方记录的减少额合计数也称为本期贷方发生额。

资产类账户期末余额的计算公式如下：

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

单选题：应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

2000+8000-6000=4000元

期初时还有2000元未收回来，然后又增加了8000应收的款项，此时我还有10000元未收回来。然后有人还过来6000，所以期末我就剩下4000应收账款了。

2、负债及所有者权益类会计科目的结构

贷方记录负债与所有者权益的增加额，借方记录负债与所有者权益的减少额。

本期贷方发生额反映增加额的合计数，借方发生额反映减少额的合计数。

期末余额一般在贷方。

 

负债、所有者权益类会计科目期末余额的计算方式：

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（贷方3000元）。

1000+5000-3000=3000元

期初，我应付未付1000元，此时因为公司拿了一批货回来，所以我应付未付6000元，然后给对方付过去了3000元，剩下3000元应付未付。

某单位”预收账款“账户的期初余额为150元，本期贷方发生额是900元，期末余额为60元，则本期借方发生额为（990元）

预收账款是属于负债类会计要素中的一个会计科目。

3、成本类会计科目的结构

成本类会计科目借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末余额在借方。（跟资产像）

 

4、损益类会计科目的结构

（1）收入类会计科目的结构

（与权益类会计科目的结构类似）

增加额记在贷方，减少额记在借方，平时的余额记在会计科目的贷方。

期末将全部余额转入”本年利润“科目的贷方，以便结算本期利润，因此，期末无余额

 

费用类会计科目的结构

与资产类会计科目结构类似。

增加金额计入借方，减少的金额计入贷方。

期末将全部余额转入所有者权益类有关会计科目。

因此，期末一般无余额。

 

记账步骤：

1、分析经济业务所涉及的会计科目名称，并判断其性质。

2、判断会计科目涉及金额是增加还是减少。

3、根据会计科目的机构确定计入会计科目的方向。

例：华源公司2010年4月发生以下经济业务：

1.4月5日华源公司获得嘉华公司投资8000元，存入开户银行。

涉及到银行存款这个会计科目，是资产类会计要素，增加钱，记在借方

也涉及到实收资本这个权益类科目，记在贷方。

2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。

原材料属于资产，这个会计科目增加4000元，在借方。

应付账款属于负债类或者叫权益类，增加了4000，在贷方。

 

3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠原材料款项40000元。

银行存款这个资产类会计科目，减少了4000元，也就是贷了4000元。

应付账款属于权益类会计科目，也减少了4000元，是属于借了4000元。

 

4.按法定程序减少注册资本10000元，用银行存款向所有者支付。

银行存款减少了10000。

实收资本也减少了10000。

T型表：

 

5.华源公司支付银行存款90000元购物生产设备一台。

银行存款减少了，贷了90000.固定资产就增加了90000.

两个都是资产类会计科目。

6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还欠款。

短期借款这个负债类会计科目加6000，就是贷了6000。

银行存款这个会计科目增加6000。

很快银行存款又减少6000，然后应付账款这个负债类会计科目减少6000。

 

7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。

盈余公积，属于权益类会计科目，减少了。

利润分配，也属于权益类，增加了。

 

8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。

实收资本增加了，应付债券减少了。这两个会计科目都属于权益类。

9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

实收资本增加，盈余公积减少，都是权益类科目。

一项经济业务可能涉及：

一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方。一借多贷。

几个会计科目的借方和一个会计科目的贷方。多借一贷。

几个会计科目的借方和几个会计科目的贷方。多借多贷。

（六）借贷记账法的试算平衡。

1.试算平衡的定义

是指根据”资产=负债+所有者权益“的恒等关系以及”有借必有贷，借贷必相等“的记账规则，检查和验算所有会计科目记录是否正确的一种方法。试算平衡是发生在会计科目账目登记以后。

（1）发生额试算平衡法

根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的一种方法。

全部会计科目本期借方发生额=全部会计科目本期贷方发生额合计

根据华源公司4月份发生的9笔经济业务，可以编制发生额试算平衡表。

 

（2）余额试算平衡法

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计。

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。

 

 

三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记。