（3）复式记账-借贷法

四、复式计账

1.借贷记账法的概念

借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

2.借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、科目之间的对应关系和科目余额的性质等。

“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合科目的具体性质才能准确判断。

3.借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，“Ｔ”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。

必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。

账户类别

借方记录

贷方记录

余额方向

资产类

增加

减少

借方

负债类

减少

增加

贷方

所有者权益类

减少

增加

贷方

成本类

增加

减少或转销额

借方

费用类

增加

减少或转销额

无余额

收益类

减少或转销额

增加

无余额

某账户的期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

已经三个金额要素，可以计算出另一金额要素。

会计分录的金额是针对该账户的发生额。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（2）按照详细程度及统驭关系分类

①总分类账户：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。

②明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。

【提示1】必须清楚总分类账户的金额=各明细科目的合计金额。

如：下面的处理：

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 100

计算持有至到期投资科目的余额=1 000-100=900（元）。

【提示2】考试中需要写出二级明细科目的有：应交税费，长期股权投资，交易性金融资产，可供出售金融资产，应付债券等科目。

4.会计科目的对应关系和会计分录

（1）会计科目的对应关系

在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。

（2）会计分录

会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷科目及其金额的记录，简称分录。

会计分录是由应借应贷方向、对应科目名称及应记金额三要素构成。

按照所涉及科目的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

（3）会计分录的编制步骤：（四个）

①分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）；

②根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；

③根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、哪个（或哪些）会计科目的贷方；

④根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

采用借贷记账法编制会计分录的格式是：

先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。

会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。

5.借贷记账法下的具体处理

【例题1·计算题】甲企业（非股份公司）2013年1月份注册成立，收到投资人投入的100 000元资金，存入银行。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时增加100 000元。由于资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系不受影响。

【例题2·计算题】甲企业自工商银行取得3个月的短期借款50 000元，存入银行。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　贷：短期借款——工商银行　　　　　　　　　　　50 000
【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）同时增加50 000元。由于资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。

【例题3·计算题】甲企业以银行存款80 000元购置一项生产用固定资产（不考虑增值税等因素）。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
【解析】此项业务发生后，引起企业一项资产（固定资产）增加80 000元，另一项资产（银行存款）减少80 000元，由于资产内部等额一增一减，恒等关系不受影响。

【例题4·计算题】甲企业以银行存款偿还建设银行短期借款30 000元。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：短期借款——建设银行　　　　　　　　　　　30 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）减少30 000元。由于资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。

【例题5·计算题】甲企业债权人—张强，将对公司的债权100万元，转为对公司的投资款，其中50万元作为实收资本其他作为资本公积。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：应付账款——张强　　　　　　　　　　　 1 000 000

　贷：实收资本——张强　　　　　　　　　　　　 500 000

资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　 500 000

【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少、所有者权益增加。恒等关系不受影响。

【例题6·计算题】甲企业用银行存款支付行政管理部门房屋租金费用2 000元。
要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）减少，费用增加（净利润减少进而所有者权益减少）。由于资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。

【例题7·计算题】甲企业将一笔无法支付的应付账款转销50 000元。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少，营业外收入增加（净利润增加进而所有者权益增加）。由于负债减少、所有者权益增加，恒等关系不受影响。